哪些子公司不能纳入合并会计报表的合并范围

被投资企业虽然其半数以上的权益性资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。

对于这些子公司，可以将其不纳入合并会计报表的合并范围。

这是因为，母公司对子公司的控制权受到限制时，对子公司的资金调度也受到限制。

子公司的生产经营活动不能完全决定于母公司的管理和决策，母公司和子公司的生产经营活动缺乏一体性。

在这种情况下，如果将这些控制权受到限制的子公司纳入合并范围，反而可能使会计信息的使用者对合并会计报表提供的信息产生误解。

可以不纳入合并会计报表合并范围的子公司有：①已准备关停并转的子公司；②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；③已宣告破产的子公司；④准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司：⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司；⑦受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外公司。